אמנה בין ישראל לבין ברזיל

שירותיים אישיים של עובד - הכנסת משכורת או שכר עבודה זכות המיסוי תינתן למדינת המקור דהיינו המדינה בה הופקה ההכנסה. אולם ניתן יהא לחייב הכנסת משכורת או שכר עבודה במדינת התושבות אם התקיימו כל הסעיפים הבאים:

1. המקבל שוהה במדינה אחרת בתקופה שאינה עולה על 183 ימים.
2. תשלום השכר אינו מתבצע על ידי תושב מדינה מתקשרת אחרת.
3. הנושא בנטל התשלום אינו בסיס קבע במדינה מתקשרת אחרת.

שכר דירקטורים – זכות המיסוי הבלעדית למדינת המקור בגין שכר דירקטורים לרבות שכר ועדים של חברה שהיא תושבת מדינה מתקשרת אחרת. דהיינו ניתן להטיל מס במדינת התושבות של החברה שעבורה ניתנו שירותי חברי ההנהלה.

אמנים וספורטאים – זכות המיסוי בגין הכנסותיו של אמן או ספורטאי המופקות באופן ישיר או עקיף בין תהא במדינת המקור, במילים אחרות המדינה בה הופקה ההכנסה.
הוראות לעיל לא יחולו אם הפעילות של האומן או הספורטאי ממומנת על ידי קרנות ציבוריות של המדינה המקשרת האחרת או יחידת משנה. זכות המיסוי הבלעדית תינתן למדינת התושבות של האמן או הספורטאי

אנונות ותשלומים לביטוח סוציאלי – זכות המיסוי בגין תשלום קצבה לתושב מדינה מתקשרת ניתן לחייב במס רק במדינה התושבות של המקבל. אולם ניתן לחייב גם במדינה אחרת אם התשלומים משתלמים על ידי תושב של אותה מדינה אחרת או מוסד קבע באותה מדינה. כמו כן, קצבאות המשתלמים מכוח חקיקה סוציאלית של מדינה מתקשרת, יהיו חייבים במס באותה מדינה בלבד.

שירות ממשלתי - שכר למעט קצבה המשולמת על ידי מדינה מתקשרת או על ידי יחידת משנה שלה לאדם שאינו אזרח המדינה המתקשרת האחרת עבור שירותיים שנעשו למדינה המתקשרת או ליחידות המשנה שלה ניתן להטיל עליהם מס במדינה המקור. אך אם שולם ליחיד אזרח מדינה מתקשרת האחרת, זכות המיסוי הבלעדית תהא של מדינה מתקשרת אחרת.
קצבה המשולמת על ידי מדינה מתקשרת או על ידי יחידת משנה שלה לאדם שאינו אזרח ותושב המדינה המתקשרת האחרת עבור שירותיים שנעשו למדינה המתקשרת או ליחידות המשנה שלה ניתן להטיל עליהם מס במדינה המקור. אך אם הקצבה שולמה ליחיד תושב ואזרח מדינה מתקשרת אחרת זכות המיסוי הבלעדית תהא של המדינה המתקשרת האחרת. אם שירותים ניתנו בקשר למסחר או עסק המתנהל על ידי המדינה המתקשרת או יחידת המשנה שלה יחולו הוראות שירותים אישיים, שכר חברי הנהלה או קצבאות ואנונות.

סטודנטים – סטודנט או חניך השוהה המדינה מתקשרת אחרת למטרת לימודים ומקבל תשלומים לצורך קיומו, חינוכו הכשרתו או מלגה, סכומים אלו לא יהיו חייבים במס במידה ואם מקור הכספים שקיבל הינם מחוץ למדינה בה הסטודנט לומד.
תשלומי מלגות, וגמול בגין עבודה שקיבל סטודנט כמתואר לעיל, יהא זכאי לפטורים ולהקלות כפי זכאי להם תושב המדינה.

מורים ואנשי מחקר - מורה או חוקר המבקר במדינה מתקשרת בשל שהוזמן על ידי המדינה המתקשרת או מוסד להשכלה גבוהה או שהוזמן במסגרת חילופי תרבות , יהא פטור על הגמול המשתלם לו במדינה המתקשרת ובלבד שהתשלום הופק מחוץ למדינה המתקשרת.

הכנסה אחרת – הכנסה אחרת שלא קיבלה התייחסות ספציפית באמנה זו תמוסה במדינת התושבות בלבד.

הגבלת הטבות - רשות מוסמכת של מדינה מתקשרת רשאית לשלול את הטבות האמנה הזו אם לדעתה מנצלים את האמנה לרעה.

שיטות למניעת כפל מס:

בברזיל - תושב ברזיל שהפיק הכנסה החייבת במס בישראל, תתיר ברזיל בניכוי מהמס את המס ששולם בישראל, אך תקרת הזיכוי תהא סכום המס שהתחייבה בה ההכנסה הנ"ל בברזיל. 

בישראל - תושב ישראל שהפיק הכנסה בברזיל, תתיר ישראל זיכוי מהמס המתחייב בישראל את מס ששולם בברזיל, עד לתקרת המס אשר הכנסה זו תהא חייבת במס בישראל.
במקרה בו תושב מדינה מתקשרת הפיק הכנסה אשר בהתאם להוראות האמנה ההכנסה הנ"ל פטורה ממס באותה מדינה, לצורך חישוב סכום המס ניתן להתחשב בסכום ההכנסה הפטורה הנ"ל.

הגבלת הטבות - חברה שהפיקה הכנסה במדינה מתקשרת אחרת לא תהא זכאית להטבות המס באמנה הזו אם 50% או יותר מבעלי המניות של החברה אינם בבעלות תושבי המדינה המתקשרת. כלומר כאשר מרבית ההחזקה של החברה אינם תושבי המדינה המתקשרת אזי החברה לא תהא זכאית לנצל את הטבות האמנה. ההוראה הנ"ל לא תחול אם החברה מנהלת פעילות עסקית מהותית במדינה המתקשרת.
רשות מוסמכת רשאית לשלול את הטבות האמנה מכל אדם אם לדעתה השימוש באמנה נעשה לשם ניצול לרעה.

 הוראות כלליות

• כמו כן, באמנה ישנם סעיפים אשר מונעים אפליה באופן המיסוי של תושבי מדינה מתקשרת אחרת במדינה מתקשרת.
• רשויות המס רשאיות להגביל את הטבות בהסכמה הדדית, אם לדעתן השימוש באמנה הינו באופן שבו מנצלים את הוראותיה לרעה.
• הרשויות יחליפו ביניהן מידע ככל שיידרש לצורך ביצוע האמנה ומניעת תרמית או התחמקות ממס.